外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入稅收管理的調(diào)研思考調(diào)研報(bào)告
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)已經(jīng)成為世界上最重要的海運(yùn)大國(guó)之一。全球目前有19%的大宗海運(yùn)貨物運(yùn)往中國(guó)，有20%的集裝箱運(yùn)輸來自中國(guó)，而新增的大宗貨物海洋運(yùn)輸之中，有60%至70%是運(yùn)往中國(guó)的，我國(guó)的港口貨物吞吐量和集裝箱吞吐量均已居世界第一位。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在華取得收入的國(guó)際船舶運(yùn)輸企業(yè)已構(gòu)成了中國(guó)國(guó)內(nèi)的非居民納稅人，承擔(dān)有限納稅義務(wù)。目前由于各種原因造成該項(xiàng)成為非居民稅收管理的盲點(diǎn)和弱項(xiàng)，需要采取措施加以解決。
一、外國(guó)公司船舶稅收管理相關(guān)內(nèi)容
根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，在國(guó)內(nèi)取得的船舶運(yùn)輸收入的外國(guó)公司構(gòu)成了國(guó)內(nèi)的非居民納稅人，應(yīng)就其取得的所得繳納所得稅。其所得主要表現(xiàn)為外國(guó)公司以船舶從中國(guó)港口運(yùn)載旅客、貨物或者郵件出境的，所取得的運(yùn)輸收入和所得。同時(shí)對(duì)與我國(guó)締結(jié)的有關(guān)協(xié)定規(guī)定減稅或者免稅的收入來源國(guó)家或者地區(qū)，按照協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。目前已簽訂協(xié)定或者專項(xiàng)雙邊互免的90個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，除了泰國(guó)、孟加拉和印度尼西亞三個(gè)國(guó)家為減半征收以外，其他國(guó)家和地區(qū)均為免稅，也就是國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)均無稅收管轄權(quán)。國(guó)際運(yùn)輸收入屬于國(guó)際收支管理的服務(wù)貿(mào)易和部分資本項(xiàng)下所得，凡對(duì)外付匯需要按照國(guó)稅發(fā)[20__]107號(hào)要求，到國(guó)、地稅部門分別辦理免征所得稅和免征營(yíng)業(yè)稅證明，且金額不受稅務(wù)證明五萬美元的限制。
二、主要的涉稅問題及稅收風(fēng)險(xiǎn)
�。ㄒ唬┤菀纂[瞞收入所得。所得應(yīng)包括外國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的船舶每次運(yùn)載從中國(guó)港口始發(fā)旅客、貨物或者郵件到達(dá)目的地的客運(yùn)收入和貨運(yùn)收入的總和，不得扣除任何費(fèi)用或者支出。客運(yùn)收入包括船票收入以及行李運(yùn)費(fèi)、餐費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)和娛樂費(fèi)等。貨運(yùn)收入包括基本運(yùn)費(fèi)以及各項(xiàng)附加費(fèi)等收入。在實(shí)際過程中，外國(guó)企業(yè)船舶運(yùn)輸收入多是由國(guó)內(nèi)支付人代為申報(bào)，合同金額不完全是其取得的全部收入，容易以補(bǔ)充合同或者合同以外的形式支付，有的直接在國(guó)內(nèi)代表費(fèi)用中坐支，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完全掌握收入。
�。ǘ⿲�(duì)方居民身份證明認(rèn)定難。目前我國(guó)已與90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定或者運(yùn)輸專項(xiàng)協(xié)議，多數(shù)均承認(rèn)了對(duì)船舶運(yùn)輸收入給予互免，但是外國(guó)公司應(yīng)當(dāng)提供締約國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局出具的該公司實(shí)際管理機(jī)構(gòu)、總機(jī)構(gòu)或者居民公司所在地的證明文件，由于均是國(guó)外的文書，且國(guó)外并無蓋章戳記等字樣，往往是由個(gè)人簽字確認(rèn)取代國(guó)內(nèi)常見紅章，總局目前只提供了香港地區(qū)商業(yè)登記核證本的范本，而對(duì)其他國(guó)家和地區(qū)的居民證明格式內(nèi)容基層部門無法判定其真?zhèn)涡浴?/p>
�。ㄈ┺k理免稅證明監(jiān)督不夠。外國(guó)船舶公司取得的所得可以享受減稅或者免稅待遇的'，須自行或委托其扣繳義務(wù)人向當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)局填報(bào)《外國(guó)公司船舶運(yùn)輸收入免征企業(yè)所得稅證明表》，20__年實(shí)行備案后，船舶運(yùn)輸所得不需要出具該表。然而并非所有企業(yè)均按規(guī)定辦理，因?yàn)樾枰峁┚用裆矸葑C明原件，手續(xù)較為煩瑣，支付企業(yè)會(huì)以正常貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)出口名義支付應(yīng)稅所得，逃避辦理免稅手續(xù)。稅務(wù)部門對(duì)金融機(jī)構(gòu)審核把關(guān)并無行政執(zhí)法權(quán)，且目前稅務(wù)部門和外匯管理部門尚未建立信息數(shù)據(jù)交換制度，造成無法掌握付匯數(shù)據(jù)。
�。ㄋ模┚惩庵Ц端脽o法控管。外國(guó)公司在國(guó)內(nèi)從事船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)，一般情況下與國(guó)內(nèi)方多為長(zhǎng)期的合作關(guān)系，而且不只是海運(yùn)業(yè)務(wù)往來，伴隨正常貿(mào)易項(xiàng)下等其他合作，如果境內(nèi)方在國(guó)外存在控股或者投資母公司的，容易不通過境內(nèi)單位支付運(yùn)費(fèi)，而是在境外支付款項(xiàng)，形成境外交易，由于不通過國(guó)內(nèi)銀行或者外匯管理監(jiān)管，稅務(wù)部門無法獲取相關(guān)信息，形成即使應(yīng)該征稅的業(yè)務(wù)也無法實(shí)現(xiàn)入庫稅款。
�。ㄎ澹┐頇C(jī)構(gòu)征免稅判定難。外國(guó)船舶公司為了加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)方的業(yè)務(wù)交流和溝通，獲取相關(guān)貨運(yùn)信息和結(jié)算方便的目的，多在業(yè)務(wù)量較大的國(guó)內(nèi)城市設(shè)立辦事處或者代表機(jī)構(gòu)，為其辦理國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)。由于代表機(jī)構(gòu)管理由于經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性大，業(yè)務(wù)復(fù)雜、征免稅判定難的特點(diǎn)，造成代表機(jī)構(gòu)的稅收征管相對(duì)比較滯后，有些代表機(jī)構(gòu)直接代為國(guó)外公司收取運(yùn)輸所得，甚至在日常經(jīng)費(fèi)中坐支，造成所得游歷于管理范圍。
�。┒悇�(wù)管理的重視程度不夠。企業(yè)所得稅有居民和非居民納稅人的分類，居民企業(yè)由于征管戶數(shù)多、稅收入庫多一直是稅務(wù)部門管理的重點(diǎn)，非居民由于流動(dòng)性大、業(yè)務(wù)復(fù)雜、稅源少等成為管理中弱項(xiàng)，船舶運(yùn)輸收入則是弱項(xiàng)中的弱項(xiàng)。因?yàn)槎酁槊舛�，稅�?wù)人員對(duì)該類業(yè)務(wù)重視程度不夠，即使納入征管范圍多數(shù)也是走程序，對(duì)其管理的深度不夠，缺乏精細(xì)化和科學(xué)化措施。
三、建議采取的對(duì)策
（一）完善政策規(guī)定�，F(xiàn)行船舶運(yùn)輸收入管理辦法是上世紀(jì)九十年代年根據(jù)當(dāng)時(shí)外資企業(yè)所得稅法、營(yíng)業(yè)稅暫行條例等制訂的，十多年來外國(guó)船舶運(yùn)輸?shù)男问�、收入等發(fā)生了較大的變化，所依據(jù)的外資所得稅法已廢止，營(yíng)業(yè)稅條例內(nèi)容也重新修訂，原有辦法已不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)管理的需要。建議盡快修訂管理辦法，提高法律層次，明確辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、違法責(zé)任等，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)國(guó)內(nèi)外輪代理人實(shí)行稅務(wù)登記管理、合同備案制度，完善一站式和多站式付匯服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人外論代理的日常管理。
�。ǘ┘訌�(qiáng)與相關(guān)部門配合。一是加強(qiáng)與港口管理部門的配合，國(guó)際船舶航線的開通均需獲得當(dāng)?shù)乜诎豆芾淼呐鷾?zhǔn)，需要提交相關(guān)的申請(qǐng)材料，通過主動(dòng)聯(lián)系可以獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)稅收管理很有幫助；加強(qiáng)與稅務(wù)部門聯(lián)系，與同級(jí)地稅部門、多站式服務(wù)的上游稅務(wù)部門聯(lián)系，了解涉稅事宜，避免出現(xiàn)一方征而另一方免的問題。加強(qiáng)與外匯管理部門配合，對(duì)金融部門付匯環(huán)節(jié)嚴(yán)格控管，防止出現(xiàn)化整為零、拆散合同總額付匯現(xiàn)象，定期交換付匯數(shù)據(jù)，對(duì)于船舶注冊(cè)地和實(shí)際付匯地不在同一國(guó)家或者地區(qū)的，應(yīng)給予額外關(guān)注。
（三）提供主要國(guó)家的居民身份證明范本。目前總局只提供了香港地區(qū)商業(yè)登記核證本的樣式，而對(duì)其他主要海運(yùn)國(guó)家或者地區(qū)，如新加坡、韓國(guó)、日本、美國(guó)等的居民身份證明并未提供樣本，造成基層稅務(wù)部門無法辨別企業(yè)提供證明的真?zhèn)涡�，也給企業(yè)逃避稅務(wù)義務(wù)提供可乘之機(jī)。建議盡快提供主要海運(yùn)國(guó)家及地區(qū)的居民身份證明樣本，同時(shí)建立核查身份證明真?zhèn)蔚那�，堵塞編造虛假身份證明的漏洞。
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企業(yè)代表機(jī)構(gòu)的稅收管理。一般來說經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大、有固定經(jīng)營(yíng)航線的外國(guó)船運(yùn)公司，為了收集國(guó)內(nèi)航運(yùn)息，聯(lián)系港口管理部門等，往往會(huì)在國(guó)內(nèi)選擇經(jīng)常停船的港口設(shè)立國(guó)內(nèi)代表處。在目前絕大多數(shù)因稅收協(xié)定和互免協(xié)議造成國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門無稅收管轄權(quán)征管情況下，要以代表機(jī)構(gòu)為管理重點(diǎn)。嚴(yán)格按照代表機(jī)構(gòu)征免稅管理辦法，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)的日常走訪調(diào)查，對(duì)符合征稅條件的采用自行按實(shí)申報(bào)或者經(jīng)費(fèi)換算支出的辦法將全部機(jī)構(gòu)納入征管范圍，要強(qiáng)化代表機(jī)構(gòu)季度預(yù)繳和年度的匯算清繳，特別關(guān)注部分隱形的經(jīng)費(fèi)支出。
（五）防范稅收協(xié)定和互免協(xié)議的濫用。目前我國(guó)已與90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定或者運(yùn)輸專項(xiàng)協(xié)議，除了泰國(guó)、孟加拉和印度尼西亞三個(gè)國(guó)家為減半征收以外，多數(shù)均承認(rèn)了對(duì)船舶運(yùn)輸收入給予互免，這就容易給免稅國(guó)家的外國(guó)船舶公司濫用協(xié)定提供了可乘之機(jī)。一般通過在免稅國(guó)或者地區(qū)通過設(shè)立“導(dǎo)管公司”或者“腳踏石公司”，取得當(dāng)?shù)卮\(yùn)部門或者稅務(wù)部門的居民身份證明，以此達(dá)到避稅目的。對(duì)于協(xié)定濫用，稅務(wù)部門應(yīng)通過加強(qiáng)立法或者完善一般反避稅措施、突出實(shí)質(zhì)重于形式原則，加強(qiáng)國(guó)際間情報(bào)交換等方式打擊國(guó)際間的偷逃騙稅。
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