應(yīng)交稅金科目的核算

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)核算的基本賬戶

　　各種應(yīng)交稅費(fèi)核算的基本賬戶是"應(yīng)交稅費(fèi)"。應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬戶有：①"應(yīng)交增值稅"(設(shè)"進(jìn)項稅額"、"已交稅金"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"等專欄);②"應(yīng)交營業(yè)稅";③"應(yīng)交城鄉(xiāng)建設(shè)維護(hù)稅";④"應(yīng)交房產(chǎn)稅";⑤"應(yīng)交車船稅";⑥"應(yīng)交土地使用稅";⑦"應(yīng)交所得稅";⑧"應(yīng)交資源稅";⑨"應(yīng)交鹽稅";⑩"應(yīng)交消費(fèi)稅"等。

　　二、應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

　　1.購建固定資產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

　　購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按稅率交納一定的增值稅，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，一般不作應(yīng)交增值稅的進(jìn)項稅額反映，而是直接計入固定資產(chǎn)和在建工程的成本。上述業(yè)務(wù)發(fā)生時，按固定資產(chǎn)買價加上增值稅的總額入賬：

　　借：固定資產(chǎn)(在建工程)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)等賬戶

　　2.計入成本費(fèi)用的應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

　　稅金計入成本費(fèi)用的范圍有土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅及印花稅。土地使用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務(wù)處理是：

　　1)計算應(yīng)提取的上述稅金，按計算出來的金額入賬：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地使用稅

　　――車船稅

　　――房產(chǎn)稅

　　2)按期如數(shù)上交稅金時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地使用稅

　　――應(yīng)交車船稅

　　――應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　貸：銀行存款

　　3.印花稅的賬務(wù)處理

　　1)應(yīng)交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計入管理費(fèi)用而不需預(yù)提，上交時直接減少銀行存款：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　2)印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應(yīng)計入待攤費(fèi)用：

　　借：待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　在根據(jù)分?jǐn)偲陂g進(jìn)行分?jǐn)倳r，計入管理費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待攤費(fèi)用

　　4.對外銷售貨物應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

　　對外銷售貨物、材料、消費(fèi)品時，應(yīng)分別交納增值稅、消費(fèi)稅。銷售購入、自產(chǎn)的或委托加工的貨物時的賬務(wù)處理。

　　1)在發(fā)生銷售收入和收取增值稅時，按其合計數(shù)入賬：

　　借：銀行存款(應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等賬戶)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　產(chǎn)品(商品)銷售收入

　　若發(fā)生銷貨退回時，則作相反賬務(wù)處理。

　　2)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時的賬務(wù)處理。銷售實現(xiàn)時，按應(yīng)交的消費(fèi)稅額入賬：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　實際交納消費(fèi)稅時，按實際交納的稅額入賬：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　3)發(fā)生銷貨退回及退稅時，作相反的會計處理 。

　　5.企業(yè)銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時的賬務(wù)處理

　　1)銷售發(fā)生時，按銷售計算出來的營業(yè)稅額入賬：

　　借：固定資產(chǎn)清理(其他業(yè)務(wù)支出)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　2)實際交納營業(yè)稅時，按交納的營業(yè)稅額入賬：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　貸：銀行存款

　　6.代收應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

　　代收應(yīng)交稅費(fèi)的范圍包括：企業(yè)代收應(yīng)交鹽稅、代收燒油特別稅等。企業(yè)在銷售產(chǎn)品時、按應(yīng)代收和已代收的鹽稅或燒油特別稅額入賬：

　　借：銀行存款(其他應(yīng)收款賬戶)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交鹽稅

　　――應(yīng)交燒油特別稅

　　企業(yè)實際上交稅金時，按實際交納稅額入賬：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交鹽稅

　　――應(yīng)交燒油特別稅

　　貸：銀行存款

　　7.應(yīng)交所得稅的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在有盈利所得，都必須交納所得稅。個人收入水平超出一定水平時，也需要交納個人所得稅。企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理：

　　1)按預(yù)交所得稅要求，計提應(yīng)預(yù)交稅額：

　　借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　2)預(yù)交所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　3)年終清算，若是補(bǔ)交所得稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款

　　同時： 借：所得稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　4)年終清算若是退回多交的所得稅：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　同時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　貸：所得稅

　　企業(yè)代交個人所得稅的賬務(wù)處理。代扣職工個人所得稅時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個人所得稅

　　代交稅金：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交代扣個人所得稅

　　貸：銀行存款

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