德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的結(jié)構(gòu)及借鑒論文

　　一、德國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立與地位

　　德國(guó)于1998年正式成立了德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)即GASC。其成立主要是適應(yīng)商業(yè)團(tuán)體和其他相關(guān)機(jī)構(gòu)的需要，尤其是那些相關(guān)利益集團(tuán)的需要(如財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者，從事審計(jì)、咨詢以及的專業(yè)人員，依靠財(cái)務(wù)報(bào)告制定投資決策的相關(guān)人士)。該機(jī)構(gòu)是南專家組成的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并適當(dāng)借鑒引入英美和國(guó)際模式，較政府和國(guó)家間而言，能更有效地滿足國(guó)際和本國(guó)市場(chǎng)的需要，尤其能在國(guó)際化趨同方面發(fā)揮更大的作用。GASC組織那些財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者，以及提供咨詢和審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體積極參與準(zhǔn)則制定過(guò)程，以期達(dá)到在廣泛基礎(chǔ)上的普遍共識(shí)，并在最小范圍內(nèi)使用法律。德國(guó)聯(lián)邦司法部支持GASC的目標(biāo)并充分使用其提供的專家意見(jiàn)，而不是使GASC妥協(xié)于法律的權(quán)威。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定，只有具有會(huì)計(jì)師資格的人才能人選GASC的管理機(jī)構(gòu)和常務(wù)委員會(huì)。按照德國(guó)商法的規(guī)定，所謂會(huì)汁師就是所有符合資格要求，能夠勝任記錄和編制商業(yè)賬目及報(bào)告的職業(yè)人員，廣義上包括德國(guó)公共審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)咨詢師、律師或其它具有相關(guān)資格并活躍在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，具有審計(jì)、咨詢、培訓(xùn)、督導(dǎo)和能力的專業(yè)人士。那些活躍在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域并具有豐富國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專家學(xué)者在成為管理機(jī)構(gòu)和常務(wù)委員會(huì)成員時(shí)可給予特別考慮。由此可見(jiàn)，GASC的成員來(lái)自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、工商界、會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界等多個(gè)方面。

　　GASC的主要目標(biāo)是:提高會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，加速本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同;制定合并財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域適用的準(zhǔn)則;與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)合作;代表德國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)關(guān)的活動(dòng)和推進(jìn)協(xié)調(diào)化的國(guó)際機(jī)關(guān)的活動(dòng)活動(dòng);在國(guó)內(nèi)和國(guó)際方面作為與市法(特別是與會(huì)計(jì)有關(guān)的立法)有關(guān)的咨詢機(jī)關(guān)而活動(dòng);促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的貫徹落實(shí);推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和教育。GASC主要制定適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和重視國(guó)際關(guān)系。GASC是非盈利性機(jī)構(gòu)，經(jīng)費(fèi)來(lái)自于會(huì)員的會(huì)費(fèi)和捐贈(zèng)，以及通過(guò)授權(quán)、出版和其他渠道的收入來(lái)彌補(bǔ)。

　　在GASC與聯(lián)邦司法部達(dá)成的協(xié)議中明確表明，聯(lián)邦司法部按商法的規(guī)定，承認(rèn)GASC是具有專業(yè)勝任能力的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。GASC獨(dú)立承擔(dān)建設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的任務(wù)，并要求GASC在履行既定目標(biāo)時(shí)充分考慮公共利益，在制定有關(guān)合并報(bào)表方面提出建議時(shí)，要將法律利益，公共管理和法律關(guān)系等考慮在內(nèi)。聯(lián)邦司法部可選派代表參加GASC的會(huì)議但無(wú)投票權(quán)，相應(yīng)地GASC保證所建立的準(zhǔn)則部門(mén)工作組的獨(dú)立性。聯(lián)邦司法部可適當(dāng)?shù)亟槿隚ASC的準(zhǔn)則制定過(guò)程，為準(zhǔn)則制定工作設(shè)定適當(dāng)?shù)淖詈笃谙�。在此期間，除非是出于法律目的或者其它公共利益的需要，聯(lián)邦司法部既不提出相應(yīng)的法規(guī)，也不允許有關(guān)第三方來(lái)解釋法規(guī)。如果GASC未能在截止時(shí)間提交準(zhǔn)則，應(yīng)向聯(lián)邦司法部提交相關(guān)報(bào)告，聯(lián)邦司法部來(lái)決定是否同意展期或者自己制定相關(guān)法規(guī)。特別提到GASC制定的準(zhǔn)則不能與法律相矛盾。GASC向聯(lián)邦司法部提供與會(huì)計(jì)相關(guān)的咨詢，由聯(lián)邦司法部指定的部門(mén)和專家，代表德國(guó)參加致力于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化的國(guó)際機(jī)構(gòu)。GASC制定的準(zhǔn)則僅僅是推薦推薦性質(zhì)的，推薦準(zhǔn)則需由聯(lián)邦司法部頒布，立法機(jī)關(guān)可以否決。

　　二、德國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

　　GASC下設(shè)兩個(gè)管理機(jī)構(gòu)和兩個(gè)常務(wù)委員會(huì)。管理機(jī)構(gòu)有執(zhí)行理事會(huì)和會(huì)員總會(huì)，常務(wù)委員會(huì)有德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(GASB)和會(huì)計(jì)解釋委員會(huì)(AIC)。

　　(一)執(zhí)行理事會(huì)執(zhí)行理事會(huì)在GASC的原則下開(kāi)展工作，處理與GASC管理相關(guān)的所有事務(wù)。主要職能包括:選舉并任命GASB和AIC的成員，并適當(dāng)考慮常務(wù)委員會(huì)即GASB和AIC的獨(dú)立性;批準(zhǔn)GASB和AIC的工作程序;審閱評(píng)價(jià)GASC的戰(zhàn)略及其有效性;公布年度報(bào)告，包括已審財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)未來(lái)年度的重要事務(wù)做出展望與評(píng)價(jià);向會(huì)員大會(huì)提交年度和三年的預(yù)算草案。執(zhí)行理事會(huì)由最少7位最多15位會(huì)計(jì)專家組成，其中包括正副主席和司庫(kù)。根據(jù)德國(guó)民法的規(guī)定意旨，只有執(zhí)行理事會(huì)的委員才是GASC的合法代表。GASC對(duì)外由執(zhí)行理事會(huì)的兩名委員代表。執(zhí)行理事會(huì)無(wú)權(quán)對(duì)GASB和AIC及其委員發(fā)布指令。執(zhí)行理事會(huì)討論的提案要有2/3成員的投票贊成才能通過(guò)。

　　(二)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(GASB)德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(GASB)為實(shí)現(xiàn)德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASC)的目標(biāo)，在國(guó)家架構(gòu)之內(nèi)制定和改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是GASC實(shí)際上的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。由7名由執(zhí)行理事會(huì)選舉產(chǎn)生的獨(dú)立會(huì)計(jì)專家組成，最長(zhǎng)任期四年，GASB根據(jù)需要最多可增補(bǔ)兩名成員。GASB的主要職能是制定和批準(zhǔn)重要的公告。重要公告主要包括:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、對(duì)本國(guó)和國(guó)際機(jī)構(gòu)提出的會(huì)計(jì)事務(wù)做出評(píng)論、工作文件以及GASB認(rèn)為恰當(dāng)?shù)钠渌�意�?jiàn)和公告。GASB在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須按照由執(zhí)行委員會(huì)批準(zhǔn)的GASB章程所規(guī)定的程序向公眾廣泛地咨詢，以確保傳達(dá)給所有的利益相關(guān)者，并能及時(shí)得到反饋意見(jiàn)。GASB要保證“應(yīng)循程序”的公正透明，以便能夠考慮到意見(jiàn)或公告所適用的特殊情況。GASB的流程規(guī)則由執(zhí)行理事會(huì)批準(zhǔn)。GASB通過(guò)的準(zhǔn)則和公告需要2/3成員的投票贊同方能通過(guò)。

　　(三)會(huì)計(jì)解釋委員會(huì)(AIC) AIC是為了促進(jìn)對(duì)核心會(huì)計(jì)事務(wù)解釋的國(guó)際趨同，加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)(IFRIC)及其它國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)的密切合作，按有效的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IASs)或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IGRSs)的評(píng)估本國(guó)的特殊會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。AIC由執(zhí)行理事會(huì)組建，并由執(zhí)行理事會(huì)選舉任命，由主席和會(huì)計(jì)專家組成，GASC的秘書(shū)長(zhǎng)任AIC無(wú)投票權(quán)的主席，所有提案需3/4成員的投票贊成才能正式通過(guò)。GASB可選派一名無(wú)投票權(quán)的代表參加AIC的`會(huì)議，GASB有權(quán)否決AIC的公告。

　　(四)會(huì)員總會(huì)會(huì)員總會(huì)是GASC的最高決策機(jī)關(guān)，一年召開(kāi)一次，由于特殊原因可召開(kāi)特別大會(huì)。會(huì)員總會(huì)的主要職能包括:推選執(zhí)行理事會(huì);批準(zhǔn)執(zhí)行理事會(huì)的重大行動(dòng);決議年度和三年的預(yù)算;決定GASC修訂章程和解散GASC;選舉審計(jì)人員。會(huì)員總會(huì)的主席由執(zhí)行理事會(huì)的主席擔(dān)任，大會(huì)實(shí)行一人一票制。一般的提案只要成員代表的多數(shù)投票贊成即可通過(guò)，對(duì)于GASC修訂章程和解散的事宜需要成員代表的3/4投票贊成方可通過(guò)。

　　三、借鑒與思考

　　德國(guó)是市場(chǎng)國(guó)家，我國(guó)是主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，盡管社會(huì)所有制性質(zhì)不同，但兩者有很大的相似之處。德國(guó)是典型的成文法系國(guó)家，由法律體系來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)。另外，德國(guó)是西方發(fā)達(dá)國(guó)家之一，其會(huì)計(jì)也同樣受到經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)，德國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)改革的同時(shí)，極力保持其傳統(tǒng)的國(guó)家管理會(huì)計(jì)的特色。GASC對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定有許多獨(dú)到之處值得我們比較:

　　首先，德國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)承擔(dān)，但準(zhǔn)則頒布與否由政府管理，既體現(xiàn)了獨(dú)立性又體現(xiàn)了國(guó)家管理會(huì)計(jì)的特色。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理體制是行政性的，準(zhǔn)則的制定和公布實(shí)施都由財(cái)政部管理。會(huì)計(jì)法明確規(guī)定，國(guó)務(wù)院財(cái)政部是全國(guó)會(huì)計(jì)的主管部門(mén)。其次，德國(guó)廣泛吸收社會(huì)各界人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，較好地代表社會(huì)各階層的利益，使市場(chǎng)參與主體有機(jī)會(huì)發(fā)表自己的意見(jiàn)，各利益集團(tuán)能夠充分博弈。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員構(gòu)成比較單一，專家學(xué)者所占比重比較多，而界和會(huì)計(jì)職業(yè)界所占比重相對(duì)偏低，容易造成與實(shí)踐的脫節(jié)。再次，德國(guó)準(zhǔn)則制定過(guò)程保證“應(yīng)循程序”的公正透明，及時(shí)得到反饋意見(jiàn)加以改進(jìn)。我國(guó)準(zhǔn)則制定過(guò)程的透明度不高，公開(kāi)性不足，反饋意見(jiàn)不公開(kāi)。最后，GASC的準(zhǔn)則得到聯(lián)邦司法部的認(rèn)可且不能與法律相矛盾，在準(zhǔn)則制定期間聯(lián)邦司法部一般不發(fā)布相關(guān)法規(guī)，避免了多頭管理的混亂局面。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的兩個(gè)機(jī)構(gòu):財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)頒布的規(guī)范和準(zhǔn)則并不完全銜接，增加了許多不必要的成本。