施工企業(yè)會計核算辦法解讀

　　為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，特制定《施工企業(yè)會計核算辦法》(以下簡稱“辦法”)。下面是對《施工企業(yè)會計核算辦法》的解讀：

　　一、施工企業(yè)會計補(bǔ)充會計科目的設(shè)置

　　施工企業(yè)需要在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

　　根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，新辦法對其核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。

　　工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。

　　二、周轉(zhuǎn)材料的核算

　　周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。

　　施工企業(yè)應(yīng)該增設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”會計科目來核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計劃成本。下設(shè)“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計劃成本，以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細(xì)科目。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等，以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點(diǎn)，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。一次轉(zhuǎn)銷法，一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費(fèi)用。分期攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。分次攤銷法，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀�、費(fèi)用。定額攤銷法。根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀�、費(fèi)用的金額。

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費(fèi)用，

　　借：工程施工等(全部價值)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料 (全部價值)

　　采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，

　　借：周轉(zhuǎn)材料—在用周轉(zhuǎn)材料(全部價值)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料(全部價值)

　　攤銷時，

　　借：工程施工等　　(攤銷額)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷(攤銷額)

　　退庫時，

　　借：周轉(zhuǎn)材料-在庫周轉(zhuǎn)材料(全部價值)

　　貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料(全部價值)

　　周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

　　采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，

　　借：原材料等

　　貸：工程施工等

　　采用其他攤銷法的，將補(bǔ)提攤銷額

　　借：工程施工等

　　貸：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷

　　將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，

　　借：原材料等

　　貸：工程施工等

　　同時，將已提攤銷額，

　　借：周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷

　　貸：周轉(zhuǎn)材料-在用周轉(zhuǎn)材料

　　采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。

　　在新辦法中，周轉(zhuǎn)材料是作為存貨核算的，因此可以提取相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

　　三、合同預(yù)計損失準(zhǔn)備的計提

　　合同預(yù)計損失準(zhǔn)備本質(zhì)上屬于存貨跌價準(zhǔn)備的一種，施工企業(yè)應(yīng)該在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備。“存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“存貨跌價準(zhǔn)備——合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準(zhǔn)備。

　　如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(確認(rèn)的工程合同費(fèi)用)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(確認(rèn)的工程合同收入科目)

　　借或貸：工程施工—合同毛利(差額)

　　同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　貸：管理費(fèi)用

　　四、臨時設(shè)施的核算

　　1、“臨時設(shè)施”補(bǔ)充會計科目的說明

　　本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本。本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價�？梢员日�“固定資產(chǎn)”科目的核算對本科目進(jìn)行理解。

　　施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，

　　借：臨時設(shè)施

　　貸：銀行存款等

　　需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“臨時設(shè)施”科目。

　　2、“臨時設(shè)施攤銷”備抵科目的說明

　　本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的`累計攤銷額。施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當(dāng)月增加的臨時設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷;當(dāng)月減少的臨時設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。本科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)臨時設(shè)施的累計攤銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項(xiàng)臨時設(shè)施的原價、攤銷率和實(shí)際使用年限等資料進(jìn)行計算。本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)施累計攤銷額�？梢员日�“累計折舊”科目的核算對本科目進(jìn)行理解。

　　3、“臨時設(shè)施清理”科目的設(shè)置

　　本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費(fèi)用)。本科目應(yīng)按被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算�？梢员日�“固定資產(chǎn)清理”科目的核算對本科目進(jìn)行理解。

　　出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，

　　借：臨時設(shè)施清理(臨時設(shè)施賬面價值)

　　臨時設(shè)施攤銷(已提攤銷額)

　　貸：臨時設(shè)施(賬面原價)

　　取得的變價收入和收回的殘料價值，

　　借：銀行存款、原材料等

　　貸：臨時設(shè)施清理

　　發(fā)生的清理費(fèi)用，

　　借：臨時設(shè)施清理

　　貸：銀行存款等

　　臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目;如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　新辦法沒有明確要求對臨時設(shè)施計提預(yù)計發(fā)生的減值準(zhǔn)備，筆者認(rèn)為可以提取。

　　五、“工程結(jié)算”和“工程施工”補(bǔ)充科目的運(yùn)用

　　施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款應(yīng)該設(shè)置“工程結(jié)算”科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

　　向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，

　　借：應(yīng)收賬款(按結(jié)算單所列金額)

　　貸：工程結(jié)算(按結(jié)算單所列金額)

　　工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

　　施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利設(shè)置“工程施工”科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)設(shè)置“合同成本”與“合同毛利”兩個明細(xì)科目。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

　　1、合同成本。本科目核算各項(xiàng)工程施工合同發(fā)生的實(shí)際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本項(xiàng)目一般包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。其他直接費(fèi)包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用，包括施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目(合同成本)下設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)工程成本。

　　2、合同毛利。本科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。

　　施工企業(yè)進(jìn)行施工發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，

　　借：工程施工-合同成本

　　貸：應(yīng)付工資、原材料等

　　按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。

　　六、機(jī)械作業(yè)的核算

　　施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)(包括機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，通過“機(jī)械作業(yè)”科目核算。施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過“機(jī)械作業(yè)”科目核算。本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，并按施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項(xiàng)目分設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。施工企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。成本核算對象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定。成本項(xiàng)目一般分為：人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用(為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用)。本科目在月份終了時，一般應(yīng)無余額。

　　發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，

　　借：機(jī)械作業(yè)

　　貸：原材料、應(yīng)付工資、累計折舊等

　　月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：

　　(1)施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊為本單位承包的工程進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，

　　借：工程施工

　　貸：機(jī)械作業(yè)

　　(2)對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算單位以及專項(xiàng)工程等提供機(jī)械作業(yè)(包括運(yùn)輸設(shè)備)的成本，

　　借：其他業(yè)務(wù)支出等

　　貸：機(jī)械作業(yè)

　　七、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本核算的延伸

　　施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費(fèi)用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”這一對科目進(jìn)行核算。這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。

　　如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用;若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。

　　合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時，

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　(累計實(shí)際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同費(fèi)用后的余額)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　(實(shí)際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同收入后的余額)

　　借記或貸記“工程施工——合同毛利” (差額)

　　同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備—合同預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　貸：管理費(fèi)用

　　八、“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目

　　(一)關(guān)于“內(nèi)部往來”科目

　　1、本科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付往來款項(xiàng)。各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間的往來款項(xiàng)，可以通過企業(yè)(公司，下同)集中核算，以便掌握所屬內(nèi)部單位之間的結(jié)算情況，也可以由各內(nèi)部單位直接結(jié)算，月終通過企業(yè)集中對帳，以簡化核算手續(xù)。

　　2、下列各項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)不在本科目核算：(1)企業(yè)與內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間有關(guān)生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的下?lián)�、上交，�?ldquo;撥付所屬資金”和“上級撥入資金”科目核算。(2)企業(yè)撥給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位的周轉(zhuǎn)金，應(yīng)在“備用金”科目核算。

　　3、本科目的借方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，貸方核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。本科目的期末余額應(yīng)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位各明細(xì)科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。各明細(xì)科目的期末借方余額合計反映應(yīng)收內(nèi)部單位的款項(xiàng)，貸方余額合計反映應(yīng)付內(nèi)部單位的款項(xiàng)。

　　4、本科目應(yīng)按各內(nèi)部單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)與所屬單位之間、所屬單位與所屬單位之間對本科目的記錄應(yīng)相互一致。

　　5、為了確保往來單位之間往來款項(xiàng)的記錄相一致，應(yīng)使用“內(nèi)部往來記帳通知單”(格式、內(nèi)容由企業(yè)自行規(guī)定)，由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生單位填制，送交對方及時記帳，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。每月終了，由規(guī)定的一方根據(jù)明細(xì)帳記錄抄列內(nèi)部往來清單，送交對方核對帳目;對方應(yīng)及時核對并將一份清單簽回發(fā)出單位。如有未達(dá)帳項(xiàng)或由于差錯等原因不能核對相符的，應(yīng)在簽回的清單上詳細(xì)注明。發(fā)出單位對于對方指出的差錯項(xiàng)目應(yīng)及時查明并作調(diào)整分錄。

　　(二)關(guān)于“撥付所屬資金”科目

　　1、本科目核算企業(yè)撥付所屬內(nèi)部獨(dú)立核算但不獨(dú)立納稅單位用于生產(chǎn)和經(jīng)營的資金。企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。

　　2、企業(yè)撥出的固定資產(chǎn)，按帳面凈值入帳;撥出的流動資產(chǎn)，按帳面實(shí)際撥出數(shù)入帳。

　　3、本科目的核算內(nèi)容，應(yīng)與所屬單位使用的“上級撥入資金”科目的核算內(nèi)容相一致。

　　4、本科目的借方核算撥付給內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金，貸方核算從所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收回的資金，期末借方余額反映企業(yè)撥付給所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位的資金的期末數(shù)額。

　　5、本科目應(yīng)按內(nèi)部獨(dú)立核算單位的戶名設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(三)關(guān)于“上級撥入資金”科目

　　1、本科目核算企業(yè)所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位收到上級企業(yè)撥給的用于生產(chǎn)經(jīng)營使用的資金。所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位與上級企業(yè)之間因購銷和其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)和收付款項(xiàng)等，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不在本科目核算。

　　2、收到上級企業(yè)撥入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其凈值入帳;撥入的流動資產(chǎn)，按其實(shí)際撥入數(shù)入帳。

　　3、本科目借方核算上級企業(yè)從本單位收回的撥入資金，貸方核算上級企業(yè)實(shí)際撥入的資金，期末貸方余額反映上級企業(yè)撥入資金期末數(shù)額。

　　4、本科目的記錄應(yīng)與上級企業(yè)的“撥付所屬資金”科目的有關(guān)記錄相互一致。

　　九、施工企業(yè)補(bǔ)充報表項(xiàng)目及編制說明

　　1、對資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的補(bǔ)充

　　首先，“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。其次，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認(rèn)的毛利以及累計已結(jié)算的價款。

　　2、臨時設(shè)施的報表披露

　　在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“其中：臨時設(shè)施”項(xiàng)目，反映臨時設(shè)施的攤余價值、尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入。本項(xiàng)目根據(jù)“臨時設(shè)施”和“臨時設(shè)施清理”科目余額之和減“臨時設(shè)施攤銷”科目余額后的金額填列。在會計報表附注中說明臨時設(shè)施的攤銷方法、臨時設(shè)施的原價、累計攤銷額以及清理情況。雖然我們前面要求比照固定資產(chǎn)相應(yīng)科目去理解臨時設(shè)施，但是不等于新辦法就認(rèn)可臨時設(shè)施屬于固定資產(chǎn)，從新辦法的規(guī)定來看，新辦法是將臨時設(shè)施作為其他長期資產(chǎn)項(xiàng)目來看待，而且是按照賬面價值進(jìn)行列示。

　　3、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目的補(bǔ)充

　　在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目，反映施工企業(yè)在建施工合同未完工部分已辦理了結(jié)算的價款。本項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列。在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利。財政部有關(guān)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-建造合同》的指南和解答只要求在流動負(fù)債項(xiàng)目中列示，新辦法可以說進(jìn)一步明確了具體規(guī)定。

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